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森工企业债务重组解析

 论文栏目:债务论文     更新时间:2016-09-30 11:49:09

  摘要:债务重组含义的了解。新原则将债务重组界定在“债务人发作财务艰难的状况下,债权人依照其与债务人达成的协议或法院的裁定做出了退让的事项”。在重新修定《会计原则――债务重组》后,企业债务的重组衔接以及对企业财务情况的影响。

  关键词:森工企业;债务重组;影响剖析

  中图分类号:F83文献标志码:A文章编号:1673-291X(2011)19-0072-02

  一、新原则重点、难点解析

  1.债务重组含义的了解。新原则将债务重组界定在“债务人发作财务艰难的状况下,债权人依照其与债务人达成的协议或法院的裁定做出了退让的事项”。阐明中国详细原则的范围限定在对债务人处于财务艰难时债权人做出了退让的债务重组。突出了债务人发作财务艰难的前提和债权人最终退让的业务本质。缘由主要有以下几点:(1)债务人没有发作财务艰难时发作的债务重组的会计核算,其本质属于捐赠,运用其他原则;(2)企业破产清算时发作的债务重组,属于非持续运营条件下的债务重组,非持续运营条件下的债务重组不属于债务重组原则触及的范围,其会计处置由相关的会计标准予以规则。在企业停止公司制改造时,状况比拟复杂,其债务重组无论能否属于持续运营,本原则也不予触及。(3)债务人发作财务艰难时所停止的债务重组,假如债权人没有退让,而是采取以物抵债或诉讼方式处理,没有直接发作权益或损益变卦,不触及会计确实认和披露,也不用停止会计处置。只要在退让的状况下才是新原则规则的债务重组,适用债务重组详细原则。

  2.正确肯定债务重组日。债务重组日即为债务重组完成日,即债务人实行协议或法院裁定,将相关资产转让给债权人、将债务转为资本或修正后的偿债条件开端执行的日期。债务重组可能发作在债务到期前、到期日或到期后。关于以资产方式停止债务重组的,债务重组日为资产曾经抵达债权人手里或曾经托付债权人运用,并办理了有关债务解除手续的日期。

  3.债务重组损益与企业日常活动损益的核算。债务重组损益应于债务重组日确认和计量。因其与其日常运营活动无直接关系,应在“停业外损益”账户停止核算。以非现金资产清偿债务的,债务人应分清债务重组利得和转让资产损益的界线。债务人应将重组债务账面价值与转让的非现金资产公道价值之间的差额确以为债务重组利得;转让的非现金资产公道价值与其账面价值之间的差额确以为转让资产损益。转让非现金资产时触及相关税费的,在计算转让资产损益时,还要区别相关税费的不同性质,思索其能否计入转让资产损益。债务人核算转让资产损益时普通不需求单独设置账户停止核算。如,债务人以存货清偿债务的,把转让的存货作为销售处置,转让资产损益为销售收入与其本钱及相关减值准备之间的差额;债务人以固定资产清偿债务的,把转让的固定资产作为固定资产清算处置,转让资产损益作为固定资产清算收入与清算支出之间的差额,如为收益,在“停业外损益”账户下的“处置固定资产净收益”明细账户核算;如为损失,在“停业外损益”账户下的“处置固定资产净损失”明细账户核算;债务人以无形资产清偿债务的,把转让的无形资产收入与其相关本钱之间的差额计入当期损益。

  二、新、旧会计原则主要差别剖析

  (一)新、旧会计原则的主要差别

  新原则对债务重组办法停止了革新。在债务重组含义、计量属性和损益确认方面与原原则相比,有了本质性打破,主要差别表如今以下几个方面:

  1.定义不同。旧原则定义债务重组为:债权人依照其与债务人达成的协议或法院的判决同意债务人修正债务条件的事项。因而,任何修正某项债务条款均是在债务重组原则范围之内。新原则债务重组的定义是:在债务人发作财务艰难的状况下,债权人依照其与债务人达成的协议或法院的裁定作出退让的事项。新原则突出了债务人发作财务艰难的前提和债权人最终退让的业务本质。

  2.债务重组方式的变化。新原则将旧原则中“以低于债务账面价值的现金清偿债务”和“以非现金资产清偿债务”方式兼并为“以资产清偿债务”方式,这虽不属于本质性的变化,但新原则的表述更为简约易懂。

  3.会计处置不同。新债务重组原则改动了“一刀切”的规则,将原先因债权人退让而招致债务人豁免或者少归还的负债计入资本公积的做法,改为将债务重组收益计入停业外损益;关于实物抵债业务,引进公道价值作为计量根底。旧原则规则债务人清偿债务,按换出资产或清偿债务资本的账面金额计算;而债权人则按重组债权的账面金额作为受让资产或资本的入账价值。旧原则仅在债权人触及受让多项非现金资产、股权时,运用公道价值对重组债权的账面价值停止分配,以确认各项非现金资产、股权的入账价值;新原则规则债务人或债权人在债务重组中所换出或收到的资产或资本均运用公道价值计量。旧原则规则债务人将一切债务重组利得确以为一切者权益中的资本公积,而不是反映在利润表上;债权人不会确认任何债务重组收益。新原则规则债务人将重组债务的账面价值与转让的资产、资本或重组后债务公道价值之间的差额确以为债务重组利得,计入当期损益。关于修正其他条件的,假如触及或有对付金额,重组债务的账面价值,与重组后债务的入账价值和或有对付金额之和的差额,确以为债务重组利得,计入当期损益;债权人将重组债务的账面价值与承受的资产、资本或重组后债务公道价值之间的差额(已计提减值准备的,应先冲减减值准备)确以为债务重组损失,计入当期损益。受让非现金资产依照公道价值入账。

  4.披露内容不同。旧原则规则债务人应当披露信息的第2条“因债务重组而确认的资本公积总额”和第4条“或有支出”;债权人应当披露信息的第4条“或有收益”。新原则规则债务人应当披露的信息将旧原则第2条改为“确认的债务重组利得总额”;第4条改为“或有对付金额”;债权人应当披露信息的第4条改为“或有应收金额”。

  (二)新、旧会计原则的衔接

  1.新、旧账户的衔接。原则修正前,债务人确认债务重组利得或损失,重组利得,运用“资本公积―其他资本公积”账户核算;重组损失,运用“停业外支出―债务重组损失”账户核算;债权人不确认债务重组收益,只在收到债务人以低于债权的现金资产抵债和修正债务条件,重组债权账面价值大于未来应收金额时,确认债务重组损失,运用“停业外支出―债务重组损失”账户核算。原则修正后,企业核算债务重组损益的账户为“停业外损益―债务重组损失”和“停业外损益―债务重组利得”,债务重组损失,计入“ 停业外损益―债务重组损失”账户的借方,债务重组收益,计入“ 停业外损益―债务重组利得”账户的贷方。

  2.相关会计处置的衔接债务重组确认计量办法变卦,属于会计政策变卦,但触及的重组买卖是一次性完成的,且过去买卖公道价值难以肯定,债务重组属于新原则体系执行之前曾经完成的特殊买卖和事项,可豁免追溯调整,故不触及追溯调整问题。在“过渡到企业会计原则体系日”编制期初资产负债表时,将债务重组触及的相关资产项目和资本公积余额直接结转,“停业外支出―债务重组损失”期末无余额,过渡日后发作的债务重组事项依照新原则确认与计量,债务重组损益分别计入“停业外损益―债务重组损失”和“停业外

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