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债务重组会计处理浅析

 论文栏目:债务论文     更新时间:2016-09-30 11:47:15

  新原则对债务重组业务的内涵停止了重新界定,从范围上看窄于旧原则。新原则指出,债务重组是指在债务人发作财务艰难的状况下,债权人依照其与债务人达成的协议或法院的裁定作出退让的事项。本质上债务重组是债务人经过支付低于重组债务的账面价值的对价来抵消债权。

  一、债务重组业务的会计处置准绳

  债务重组业务会计处置时需求区别债务人和债权人。债务人应当将重组债务的账面价值与支付的对价之间的差额确以为债务重组利得,作为停业外收入,计入当期损益,其中,相关重组债务应当在满足金融负债终止确认条件时予以终止确认。债权人应当将重组债权的账面余额与收到的对价之间的差额确以为债务重组损失,作为停业外支出,计人当期损益,其中,相关重组债权应当在满足金融资产终止确认条件时予以终止确认。假如重组债权曾经计提减值准备的,应领先将上述差额冲减已计提的减值准备,冲减后仍有损失的,计人停业外支出;冲减后减值准备仍有余额的,应予转回并抵减当期资产减值损失。由于新原则中规则债务重组需求债权人作出退让,这就意味着债权人在债务重组时不可能确认停业外收入,即没有重组利得,只要重组损失。

  二、债务重组业务的案例剖析

  [例]A公司和B公司均为增值税普通征税人,增值税税率均为17%。2007年1月5日。A公司向B公司销售资料一批,价款为500万元,增值税额为85万元,至2008年9月30日尚未收到上述货款,A公司对此项债权已计提5万元坏账准备。2008年9月30日,B公司鉴于财务艰难,提出以其消费的产品一批和设备一台赔偿上述债务,A公司同意B公司的偿债计划。用于赔偿债务的产品和设备的有关材料如下:B公司为该批产品开出的增值税专用发票上注明的价款为300万元,增值税额为5l万元。该批产品的本钱为200万元。该设备的公道价值为200万元,账面原价为434万元,至2008年9月30日的累计折旧为200万元。B公司清算设备过程中以银行存款支付清算费用2万元(假定B公司用该设备赔偿上述债务不需求交纳增值税及其他流转税费)。A公司收到的上述产品作为存货处置,收到的设备作为固定资产处置。

  (1)A公司应编制以下分录:

  借:库存商品

  3000000

  应交税费――应交增值税(进项税额)

  510000

  坏账准备

  50000

  固定资产

  2000000

  停业外支出

  290000

  贷:应收账款

  5850000

  (2)B公司应编制以下分录:

  借:固定资产清算

  2340000

  累计折旧

  2000000

  贷:固定资产4340000

  借:固定资产清算

  20000

  贷:银行存款

  20000

  借:对付账款

  5850000

  停业外支出

  360000(2360000-2000000)

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