联系我们| 论文发表| 返回首页

对债务重组准则的探讨

 论文栏目:债务论文     更新时间:2016-09-30 11:40:11

  摘要:财政部于2006年2月15日发布了《企业会计原则第12号――债务重组》(以下简称新债务重组原则)。新债务重组原则完成了我国会计体系建立的逾越性打破,表现了中国会计原则与国际会计原则的趋同。但新原则在执行过程中仍存在着尚待处理的问题,如财务艰难界定、公道价值运用、资金时间价值、债务重组收益以及会计人员职业判别等问题。本文拟从债务重组的演化、新旧债务重组会计原则的变化、新债务重组原则中存在的问题等方面展开讨论,并对进一步完善债务重组会计原则提出了倡议。

  关键词:债务重组;会计原则;公道价值;现值

  市场快速的变化加剧了企业之间的竞争,也为企业的生存提供了宽广的开展空间,这时赊销方式就成了企业参与剧烈市场竞争的手腕之一,它在为企业带来良好销售业绩的同时也产生了大量的债务纠葛。在理论中,一方面债务人因债务范围收缩等缘由,不能及时有效地筹集到足额的低本钱资金;另一方面债权人大量债权不能及时收回、变现,而增大了坏账损失风险;还有一局部企业应用破产、改制、重组等多种方式人为的解除实行偿债的义务。在此情况下,债务人能够经过法律程序关闭企业以剩余资产清偿债务,也能够与债权人协商,在债权人做出某种退让的状况下,停止经济重新组合共度难关。此时,企业债务重组作为市场下新的经济组合体就应运而生了。

  一、债务重组的演化

  20世纪90年代以来,随同着我国市场经济的开展进程,企业之间因债权和债务关系而发作的纠葛越来越多,为了更好的最大限度地处理债务纠葛以减少债权人损失,并协助债务人渡过的窘境,并完成债权人、债务人两方面的双赢。经债权人与债务人相互主动协商,在债权人对债务人做出债务退让的前提条件下,来处理堕入债务人窘境和债权人持续运营问题。此时,我国债务重组原则自1998年初次公布至今,历经了2001年和2006年的两次修订。新债务重组原则突出了债务人发作财务艰难的前提和债权人做出退让的业务本质,关于我国企业债务重组行为的标准,进步会计信息的质量起到了至关重要的作用。

  (一)财政部于1998年6月12日公布了《企业会计原则-债务重组》》,将公道价值计量属性归入债务重组中,允许债务人将重组债务账面价值与转让的非现金资产的公道价值或股权的公道价值之间的差额确以为债务重组收益,并可列在停业收入中。但由于我国企业经济次序与产权市场尚在树立和健全之中,致使公道价值计量的优越性难以真正表现。

  (二)经过两年多的理论运转,1998年执行的债务重组原则在执行中逐步暴显露一系列问题。2001年财政部发布重新修订了《债务重组》原则》,将债务重组定义为:债权人依照其与债务人达成的协议或法院的判决同意债务人修正债务条件的事项。这是依据市场环境特性以及债务重组详细实务中存在的问题做出的打破性举措,但理想中又呈现企业虚列资产的问题。

  (三)2006年财政部公布了《企业会计原则第12号――债务重组》,把债务重组重新定义为:“债务重组是指在债务人发作财务艰难的状况下,债权人依照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出退让的事项。其企图是为了树立一套契合我国实践状况、来标准企业重组买卖行为,它标志着中国会计原则与国际会计原则最终完成了全面趋同。

  可见,1998年发布的债务重组原则,是为了顺应市场经济开展而处理当时债权债务纠葛而公布的;那么2001年的债务重组原则是对98年的债务重组原则在施行中暴显露的问题所作的有针对性的调整;而2006年修订的债务重组原则是在内容和方式上为了顺应市场变化,而在债务重组的定义、重组资产的计量属性、债务重组中损益确实认、会计处置方式以及在报表中的披露事项等有所变化。变化后的新原则愈加普遍,能全面的反映了会计报表的真实性、牢靠性,而会计信息质量更有利于投资者和社会公众的正确决策。新债务重组原则的发布,关于企业的债务重组行为的标准,关于完善我国社会主义市场经济、加速中国融入全球经济一体化的进程具有重要意义。

  二、新旧债务重组会计原则的变化

  财政部于2006年2月发布的新会计原则在诸多方面完成了新的打破,与2001年公布的原则相比,有以下几点变化:债务重组定义发作变化;引进了公道价值计量属性,改动了债务重组损益确认办法;信息披露内容愈加细致完好。

  (一)债务重组的定义的变化

  经过新旧原则对债务重组定义的比拟,二者的差别在于:一是债务人在债务重组时所面临的财务艰难,是新原则的根本请求。而旧原则规则债务人要修正债务条件的事项必需经过债权人同意,债务人发作财务艰难依然是债务重组的重要隐性动因。二是债权人作出退让是新原则债务重组的实质特征,而旧原则放弃了将退让作为债务重组的实质特征。可见,新原则在债务重组时,请求企业必需满足债务人发作财务艰难这个前提,这一规则首先请求对债务人的财务情况停止认定,这关于企业随意应用债务重组停止利润支配的行为将有就所抑止。

  (二)计量属性的变化

  1998年财政部发布《企业会计原则――债务重组》时引入了公道价值,但是由于我国市场不成熟,局部上市公司把公道价值变成了支配利润的工具,在2001年财政部对债务重组原则修订时,取消了公道价值在债务重组的应用,明白规则债务重组应以账面价值作为入账基准。但采用账面价值计量,又呈现企业虚列资产的问题。随我国资本市场飞速的开展,公道价值这一计量属性优势快速显现,2006年债务重组原则又重新引入公道价值。新原则以“公道价值”为计量根底,确保了会计信息的相关性和牢靠性,更能合理地反映了企业的财务情况。

  (三)会计处置办法的变化

  旧的债务重组原则规则重组的收益,债权人和债务人均不能增加利润,获得的全部收益应计入资本公积,这样债务重组又带来了诸多新问题。2006年的新原则改动了“一刀切”的做法,请求将债务重组收益计入当期损益。这就意味着一旦债权人做出退让,债务人在没有经常性盈利的状况下,就呈现了账面盈利,其财务情况不实的情况就表现出了。

  (四)会计报表披露的变化

  旧原则规则“因债务重组而确认的资本公积总额”、“或有支出”,是债务人应当披露的信息,而“或有收益”,是债权人应当披露的信息。新原则规则“确认的债务重组利得总额”和“或有对付金额” 是债务人应当披露的信息,而“或有应收金额” ,是债权人应当披露的信息。

  三、新债务重组原则存在的问题

  (一)公道价值难以真正的运用

  新债务重组原则中援用了公道价值计量,有效的强化了会计信息的相关性、真实性。但由于我国市场机制还不是很标准,法律还不是很健全,资本市场还不是很完善。在许多经济范畴仍存在着非市场化的要素,还存在着太多太多的人为要素,公道价值能否真的“公道”仍值得疑心。当公道价值计量一旦被滥用,就可能成为企业支配利润的工具。

  (二)债务重组的利得计入当期损益,为企业支配利润及掩饰业绩提供了可能

  新债务重组原则改动了原来原则不确认债务重组的损益的规则,将债务重组的利得计入当期损益。于是一些无力清偿债务的企业将取得较多的利润,一旦取得债务全部或局部豁免,其收益将直接反映在当期利润表中。这样企业支配利润、掩饰业绩的可能就产生了。

  (三)资金的时间价值被疏忽

  在新债务重组原则中,由于时间价值没被运用,招致了公道价值计量的数据有所偏向,就会影响了会计信息质量的真实性。新原则由于没有规则对将来的估量金额停止贴现,所以计算的债务重组的损益就不会真实。由于资金运用都具有时间价值的,债权人在债务重组过程中作出了退让的,也就会发作了退让损失,由于疏忽了资金的时间价值,债权人也就遭受了更大的损失。

  (四)财务艰难很难界定

  债务人发作财务艰难,是债务重组的前提条件。财务艰难是一个很广泛的概念,但如何界定财务艰难,新债务重组原则并未明示,是对企业整体财务情况停止界定?还是企业由于生长过快而招致的短期资金宽裕?这给实践操作带来了许多潜在的问题。

  四、完善债务重组原则的倡议

  (一)公道价值和账面价值计量要并存

  在运用公道价值计量时,应精确了解债务重组原则中的公道价值的应用条件,即要素的金额必需“可以获得并牢靠的计量”。对公道价值计量确实定,必需要有严厉的限制条件,还要全面思索新债务重原则在施行过程中可能呈现的问题。公道价值一旦肯定要有其详细解释和阐明,以避免公道价值计量被无条件的滥用。因而,依据我国市场的经济条件,公道价值计量和账面价值计量的方式要并存运用,关于相对不活泼的市场则应按账面价值计量;关于相对活泼的市场则采用公道价值计量。同时,还要从以下几个方面动手:一是要疾速树立各类资产的价钱信息系统。二是要进步财务人员职业判别才能。三是监管部门要增强对企业的重组收益和费用的细致披露的监视。

  (二)改动债务重组的收益与损失记入了当期损益的方法

  债权人的重组损失与债务人的重组收益存在逐个对应的关系,停业外收支的增减会直接影响当期企业利润。

  1、债务重组收益计入“停业外收入”不妥。将债务重组全部收益一次性计入当期损益,违犯了收入与费用的配比准绳。思索债务人从中受益是一个相对较长的过程,会触及一个或几个会计期间,可经过设置“递延收益科目,来归集债务重组产生的收益总额,以后分期转出递延收益时在计入当期损益,这样可消弭会计处置和税法规则之间的差别。

  2、债务重组损失计入“停业外支出”不妥。债权人因债务重组产生的局部损失不完整属于当期,损失与费用

重要说明:本站点已经获得授权的杂志社进行杂志订阅,非杂志官网,有意向投稿的朋友可直接联系杂志社的编辑部。如此处刊登宣传杂志有不当之处,请杂志社与我们联系,立即做下架处理。
     本网站致力打造学术免费分享,涉及到的且知识信息资源均来源于网络,其版权和著作权归原作者所有,如出现作者本人不愿意被转载的意愿,请及时通知,我们会对转载信息予以删除


共2页: 上一页12下一页